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時(shí)間：2020年05月12日
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委托加工生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品能否免繳消費(fèi)稅?
問(wèn)：甲企業(yè)為煉油化工一體化企業(yè)，有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的子公司乙企業(yè)。乙企業(yè)新建一套化工生產(chǎn)裝置，利用甲企業(yè)生產(chǎn)中的過(guò)渡料加工出非消費(fèi)稅產(chǎn)品。按照稅法要求，甲企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)渡料時(shí)要按照石腦油稅目(1 385元/噸)繳納消費(fèi)稅，甲企業(yè)將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁乙企業(yè)，乙企業(yè)成本壓力很大，幾乎陷于停產(chǎn)。
如果甲企業(yè)采用委托加工模式，將過(guò)渡料委托乙企業(yè)加工，生產(chǎn)出非應(yīng)稅產(chǎn)品，過(guò)渡料的消費(fèi)稅能否免除?
答：根據(jù)問(wèn)題所述情況，本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)渡料消費(fèi)稅產(chǎn)品，移送到另一車(chē)間生產(chǎn)或委托外部加工，最終產(chǎn)品不是繳納消費(fèi)稅的，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第4條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定，條例第4條第1款所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。
條例第4條第1款所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
因此，無(wú)論企業(yè)采取自產(chǎn)還是委托加工，在移送過(guò)渡料(消費(fèi)稅產(chǎn)品)再生產(chǎn)非消費(fèi)稅產(chǎn)品時(shí)，按規(guī)定在移送環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅。
文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)
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