代付代收其他公司員工股票購買和收益涉及何稅?

 

　　問：我公司去年7月全球性分立成A、K兩家公司。分立前實行員工優(yōu)惠購買股票計劃，可以以優(yōu)惠價格購買美國總公司上市股票。公司分立后，由于K公司是新設(shè)立公司，其員工個人在2015年4月前用稅后工資購買股票，或拋售股票取得的收益，都先通過A公司的外匯賬戶(外管局批復(fù)的員工購股計劃美元賬戶)進行，待K公司取得外管局批復(fù)后，K公司員工再通過自己公司賬戶進行操作。目前A公司這種代付代收(代K公司員工)的行為，有何流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響?

 

　　答：《國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)個人參與境外上市公司股權(quán)激勵計劃外匯管理有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)〔2012〕7號)第一條第四款規(guī)定，“境內(nèi)個人”(以下簡稱個人)是指符合《中華人民共和國外匯管理條例》第五十二條規(guī)定的境內(nèi)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工，包括中國公民(含港澳臺籍)及外籍個人。

 

　　第二條規(guī)定，參與同一項境外上市公司股權(quán)激勵計劃的個人，應(yīng)通過所屬境內(nèi)公司集中委托一家境內(nèi)代理機構(gòu)(以下簡稱境內(nèi)代理機構(gòu))統(tǒng)一辦理外匯登記、賬戶開立及資金劃轉(zhuǎn)與匯兌等有關(guān)事項，并應(yīng)由一家境外機構(gòu)(以下簡稱境外受托機構(gòu))統(tǒng)一負責(zé)辦理個人行權(quán)、購買與出售對應(yīng)股票或權(quán)益以及相應(yīng)資金劃轉(zhuǎn)等事項。

 

　　境內(nèi)代理機構(gòu)應(yīng)是參與該股權(quán)激勵計劃的一家境內(nèi)公司或由境內(nèi)公司依法選定的可辦理資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的其他境內(nèi)機構(gòu)。

 

　　第三條規(guī)定，境內(nèi)代理機構(gòu)應(yīng)持下列材料，到國家外匯管理局所在地分局或外匯管理部(以下簡稱所在地外匯局)統(tǒng)一辦理個人參與股權(quán)激勵計劃的外匯登記：(四)境內(nèi)公司出具的個人與其雇傭或勞務(wù)關(guān)系屬實的承諾函(附個人名單、身份證件號碼、所涉股權(quán)激勵類型等)……

 

　　第八條規(guī)定，境內(nèi)代理機構(gòu)應(yīng)在境外上市公司股權(quán)激勵計劃發(fā)生重大變更(如原計劃關(guān)鍵條款的修訂及增加新計劃，境外上市公司或境內(nèi)公司并購重組等重大事項導(dǎo)致原計劃發(fā)生變化等)、境內(nèi)代理機構(gòu)或境外受托機構(gòu)變更等情況發(fā)生后的三個月內(nèi)，持書面申請、原股權(quán)激勵計劃外匯登記證明、最新填寫的《外匯登記表》及相關(guān)交易真實性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。

 

　　從問題可知，原A公司為境內(nèi)代理機構(gòu)已按規(guī)定在銀行開立一個境內(nèi)專用外匯賬戶。A公司存續(xù)分立為新A公司和K公司，應(yīng)自分立發(fā)生后的三個月內(nèi)，持書面申請、原股權(quán)激勵計劃外匯登記證明、最新填寫的《外匯登記表》及相關(guān)交易真實性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。新A公司只能為與其有雇傭或勞務(wù)關(guān)系的人員辦理。由于原A公司分立后，劃到K公司的員工已不屬于新A公司的員工，新A公司不能為其辦理行權(quán)、購買、出售對應(yīng)股票或權(quán)益以及相應(yīng)資金劃轉(zhuǎn)等事項。

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

 

　　如果新A公司代K公司員工行權(quán)，辦理購買、出售股票事項?？膳卸镵公司員工提供代理業(yè)服務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。其營業(yè)額的確定，按如下規(guī)定執(zhí)行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕908號)規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

 

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

 

　　因此，新A公司取得的代理費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)第五條關(guān)于征收管理規(guī)定，(一)扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。(二)自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。

 

　　由于K公司員工不是新A公司員工，新A公司不屬于實施股票期權(quán)的單位，不需扣繳K公司員工的個人所得稅，但K公司員工應(yīng)自行申報繳納稅款。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)

 

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