編制現(xiàn)金流量表的新嘗試——公式

    期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額=180,000－200,000＝－20,000 
    期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額=150,000－100,000＝50,000 
    年末沖銷壞帳準(zhǔn)備數(shù)=1,000 
    以上各項相加得到：該企業(yè)1998年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=10,600,000＋99,500－20,000＋50,000十1,000＝10,730,500（元）

    以上舉例,可以看到,利用項目計算公式可以快速獲得項目的金額,免卻了編制調(diào)整分錄之苦。企業(yè)編表者可根據(jù)自身情況,推導(dǎo)各項目適用的計算公式。如收到的租金=其他業(yè)務(wù)收入（固定資產(chǎn)、包裝物出租收入）＋［期初其他應(yīng)回款（承租人）一期末其他應(yīng)回款（承租人）］＋（期末預(yù)收租金-期初預(yù)收租金）。同樣，也可以依據(jù)有關(guān)的帳戶資料、輔助記錄、明細(xì)表等，推導(dǎo)諸如“收到的稅費返還”、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“實際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等項目。這里不再—一例舉。

    二、使用公式法的環(huán)境條件 
      公式法編制現(xiàn)金流量表，能使編表者擺脫對企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些環(huán)境條件的要求，主要有：

    （一）編表者必須對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉，對本單位會計科目的使用口徑、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運動特征十分了解，能準(zhǔn)確確定各項目適用的計算公式。

    （二）對資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項目作注釋說明：（1）對期末“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“壞帳準(zhǔn)備”和期末“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”中的“貨款”和“增值稅”分別加以注釋，以便在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅’頗目金額時直接加以運用；（2）期初、期末“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”中所包含的非經(jīng)營性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”數(shù)據(jù)時，直接加以剔除；（3）期初期末“預(yù)提費用”中所包含的非經(jīng)營性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料“預(yù)提費用的增加”數(shù)據(jù)時，直接加以剔除?？傊?，對資產(chǎn)負(fù)債表中含有“混合”內(nèi)容的項目要予以特別關(guān)注。

    （三）考慮到損益表中，對“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”是以其最后的結(jié)果“其他業(yè)務(wù)利潤”來反映的。所以，編制損益表時，可對“其他業(yè)務(wù)利潤”作如下注釋說明：（1）“其他業(yè)務(wù)收入”按“材料銷售”、“運輸業(yè)務(wù)”、“出租業(yè)務(wù)”和“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”等明細(xì)項目加以說明；（2）“其他業(yè)務(wù)支出”按“材料銷售成本”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值”、“經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊”等明細(xì)項目加以說明。

    （四）準(zhǔn)備好少數(shù)明細(xì)表。這些明細(xì)表包括：（1）應(yīng)交增值稅明細(xì)表；（2）固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表；（3）工資及福利費用分配明細(xì)表。這些明細(xì)表并不給企業(yè)增添額外的工作量，因為即便不編現(xiàn)金流量表，也是要編制的，但它們可為快速編制現(xiàn)金流量表作出貢獻(xiàn)。

    （五）作好必要的輔助記錄。如年末補提的壞帳準(zhǔn)備金，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的工作量。